编者按：审计案例是展示专业成果和价值、宣传行业品牌和形象的重要方式和路径。8月2日《中国会计报》刊发了 潘华、夏羽驰撰写的审计案例。现全文转载如下：

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中兴华会计师事务所江苏分所近年来承担了众多企业破产管理人工作，有效应对了破产管理人的履职难点。 比如，在其承办的某光电公司破产清算案中，突破传统的债权审核方式，灵活运用财务审计中发现的信息，维护了债权人合法权益。

一、锁定债权关键 进行重点审核。由专业审计师对债务人的财务报表进行审计并出具报告，主要是为了真实反映债务人在破产受理日的财务状况，证明债务人确实存在资不抵债的情况。不了解破产法相关规定，极易出现管理人债权审核错误、资金追查不到位等问题。

一是正确运用审计方法，全面识别债权关系。该案涉及的债权种类、债权人数量较多，存在债权人未及时申报的风险；针对建设工程优先权，管理人梳理债务人签订的施工合同并建立施工台账，详细记录施工方名称、合同金额、工期、施工内容与合同条款，对债务人财务情况进行审计。通过对银行对账单进行信息统计、“在建工程”核算科目的梳理、原始凭证检查，识别施工方并统计支付工程款记录；通过发票中的联系电话及网上公示的联系方式通知债权人，以避免遗漏；针对职工债权，管理人通过检查工资表、劳动合同等资料，对工资记录按月进行波动分析、梳理“应付职工薪酬”核算科目、与职工核实工作内容和工作时间，以统计欠薪金额、计算经济补偿金。；针对税务债权，管理人根据产权证信息，计算需缴纳的土地使用税及滞纳金，并及时与税务局沟通确定税务债权；针对担保债权，管理人通过股东和关联企业提供的名册、向法院查询在诉或已完结的案件信息通知债权人，向其核实债务基本情况，指导其提交材料。

二是综合利用审计证据，准确确认债权金额。该案债权关系复杂，债权金额无法直接认定。针对关联交易中价和量的确认问题，管理人通过对比关联企业同种材料同时期对外签订合同的单价，并参考市场上该类材料的历史成交价确定单价。通过关联企业提供的送料单、榜单等原始出库凭据及造价审计机构提供的参考耗用量，将关联交易的材料耗用量锁定在合理区间内；针对农民工欠薪材料不充分的问题，管理人联系农民工补充欠薪依据，并将材料提交给施工方确认；针对担保债权，管理人重点检查担保金额、担保协议及担保时效，并发函关联企业核实债权金额及担保情况；管理人审计后发现，债务人对工程建设管理混乱、账面记载金额不准确、反映的工程进度与实际情况严重不符、账务处理缺乏依据，工程造价难以认定；管理人向法院和债权人委员会汇报该问题，经法院的指导意见和债权人委员会同意后，续聘了造价审计机构，最终确定该工程的造价金额。

二、聚焦破产财产 推动有效处置。债务人的工程项目烂尾多年，一直是当地政府头疼的问题。一方面，债务人拖欠农民工工资，关乎当地的社会稳定问题；另一方面，在建厂房闲置已久，给周边居民带来安全隐患。此外，该项目给当地营商环境及形象造成恶劣影响。为消除上述隐患，管理人详细摸排资产状况，制定了财产管理处置计划。一是全面摸排资产状况，科学设计处置方案。在第一次债权人会议上通过了管理人制定的财产管理处置变价方案，决定优先招募意向投资人取得投资资金续建工程，以提升资产价值、提高债权清偿率。若无投资人，将直接现状拍卖，以保障债权人能够尽快受偿；二是加速资产处置效率，提高资产变现价值。第一次债权人会议后，管理人立即开展招募意向投资人的工作，在全国破产企业案件重整信息网等网站发布公告。但因无法形成实质可行的续建方案，管理人拟定拍卖方案。拍卖公示期间，管理人通过对资产的宣传，突出资产的区位优势，协调企业与地方政府的关系，提升了资产的价值和债权人的受偿率。管理人为当地引入的优质投资人，成功盘活了闲置资产。

三、围绕破产财产 助力精准分配。破产程序中，无论是债权审核工作还是资产处置工作，最终目的是对破产财产进行分配。管理人面临如何公平合法、兼顾各方利益制定分配方案的难题。

一是依法搭建分配架构、合理制定分配方案。管理人进行了必要的税务筹划，对交易需负担的增值税，管理人按期提交税务局国有土地出让合同、土地购置发票、资产评估报告等材料，经税务局认定该工程属于折价出让无需缴纳土地增值税，减免了该税负。该案中，建设工程价款优先受偿，获100%清偿；破产财产在支付破产费用和共益债务后对申报债权进行偿还，其中职工债权和税收债权的最终清偿率为100%，普通债权的最终清偿率为2.41%。

二是精准计算数据，让债权人得到公平清偿。该案件普通债权的清偿率低，难免有债权人提出反对意见。在制定方案期间，管理人积极与普通债权人取得联系，向其释明法律法规、解析方案分配的原理、展示计算依据及过程、听取意见，获得普通债权人的支持，该分配方案通过并最终执行完毕。